ГЛАВНАЯ
Нажмите, чтобы поделиться своей мыслью МЫСЛИ ВСЛУХ
ВАШ ПРОФИЛЬ
ЛИЧНЫЕ СООБЩЕНИЯ
БАЗА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
ПОИСК
Здесь может быть Ваша реклама!

   Навигация по сайту
·Главная
·Материалы
·Новости

·Заметки
·Литературные заметки
·Особое мнение
·Комментарии
·Публичные дела
·Преподаватели

·Фотогалерея

·Форум

·Справочная
·Ссылки
·О сайте
·Обратная связь ·Дерево Сайта

Налоговое право. Особенная часть

Зачетные ответы


Страница: 1/5


ГК – Гражданский кодекс Российской Федерации.
НК – Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая.
ТК – Таможенный кодекс Российской Федерации.

1. Понятие и виды объектов налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.38 НК, объектами налогообложения могут являться операции по реа-лизации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количествен-ную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательст-во о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Традиционно объект налогообложения понимается как сложный юридический состав. Указан-ный в п.1 ст.38 НК перечень объектов не является исчерпывающим: например, по единому соци-альному налогу объектом налогообложения являются выплаты, осуществляемые организацией физическим лицам – своим работникам и лицам, осуществляющим деятельность на основании до-говоров гражданско-правового характера.
Виды объектов налогообложения:
1. Имущество (объект, например, налога на имущество организаций);
2. Реализация товаров, работ, услуг (объект, например, налога на добавленную стоимость);
3. Прибыль, то есть доходы минус расходы (объект, например, налога на прибыль организа-ций);
4. Дивиденды и проценты (объект, например, налога на доходы физических лиц).

2. Имущество. Товары. Работы и услуги.
В соответствии с п.2 ст.38 НК, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК, за исключением имущественных прав. Вместе с тем, ст.128 ГК не устанавливает исчерпывающего перечня объектов, относящихся к имуществу, указывая на вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество. В НК зачастую деньги исключаются из состава имущества и регулируются отдельно. Кроме того, НК использует терми-ны, не предусмотренные ГК, например, «амортизационное имущество», поэтому всегда, когда го-воря об имуществе в контексте НК, следует уточнять, что входит в его состав.
В соответствии с п.3 ст.38 НК, товаром признается любое имущество, реализуемое либо пред-назначенное для реализации; в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможен-ных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК.
В соответствии с п.4 ст.38 НК, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворе-ния потребностей организации и (или) физических лиц.
В соответствии с п.5 ст.38 НК, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Судебной практике известны споры, можно ли признать финансовой услугой займ. Федераль-ный арбитражный суд Северо-Западного округа, в частности, указывал, что при займе никакая деятельность, в ходе которой потребляются результаты, не осуществляется, поэтому займ нельзя признать услугой.

3. Доход. Дивиденды и проценты.
В соответствии со ст.41 НК, доходом признается экономическая выгода в денежной или нату-ральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выго-ду можно оценить. Экономическая выгода, по словам О.А. Ногиной, обычно воспринимается как приращение имущественного комплекса, либо экономия на затратах, она должна быть количест-венно выражена.
Понятие расходов предусмотрено ст.252 НК, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в определенных случаях и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
НК выделяет два вида дохода, в отношении которых может устанавливаться специальный по-рядок налогообложения или специальные налоговые ставки: это дивиденды и проценты.
В соответствии с пп.1,2 ст.43 НК, дивидендом признается любой доход, полученный акционе-ром (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложе-ния по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), а также доход от источника за пределами РФ, признаваемый дивидендом по соответствующему иностранному законодательству, кроме выплат акционерам (участникам) при ликвидации, оплаты организацией покупаемых ею у акционеров (участников) собственных акций, а также выплат в пользу некоммерческой организа-ции на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенных хозяйственными обще-ствами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организа-ции.
В соответствии с п.3 ст.43 НК, процентами признается любой заранее заявленный (установ-ленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого ви-да, независимо от способа его оформления, в частности, доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствам.

4. Реализация товаров, работ и услуг.
В соответствии с п.1 ст.39 НК, реализацией товаров, работ и услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом дру-гому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, также передача права собственности на товары, ре-зультатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Например, безвозмездная реализация включается в объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК).
Основной смысл реализации – переход права собственности; переход иного права или не всех правомочий собственника не может быть признан реализацией. В практике Федерального арбит-ражного суда Северо-Западного округа есть случай, когда суд посчитал, что продажа имущества с публичных торгов не является реализацией, так как нет волеизъявления обеих сторон; по мнению О.А. Ногиной, такой подход не согласуется с положением ст.39 НК. Согласно судебной практике , аренда признается реализацией – но не товаров (так как не передается право собственности), а ус-луги по сдаче в аренду имущества.
Что касается возмездности как общего признака реализации, она должна толковаться как на-личие встречного предоставления: например, встречного обязательства уплатить определенную денежную сумму, передать определенное имущество.
Следует также помнить, что реализация всегда происходит между различными лицами (по-этому, в частности, не может быть реализации между организацией и ее обособленным подразде-лением).
Ряд операций в силу прямого указания НК (в т.ч. п.3 ст.39 НК) не признаются реализацией: в частности, осуществление операций, связанных с обращением валюты; передача имущества пра-вопреемнику при реорганизации организации (и наследнику при наследовании после физического лица); передача жилых помещений физическим лицам в ходе приватизации государственного (му-ниципального) жилищного фонда; изъятие имущества путем конфискации; обращение в собствен-ность бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.
Место реализации товаров, работ, услуг определяется по правилам ст.ст.147,148 НК.
Что касается момента реализации, учет налоговой базы может осуществляться двумя основ-ными способами: методом начислений (с момента предъявления соответствующего документа) либо кассовым методом (по оплате).

5. Рыночная цена товара. Принципы определения цены товаров, работ или ус-луг для целей налогообложения. Методы определения рыночной цены.
Учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщика (п.7 ст.3 НК), в соответствии с п.1 ст.40 НК, презюмируется, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная самими сторонами сделки, которая соответствует уровню рыночных цен, то есть является рыночной ценой товара.
Вместе с тем, в ряде случаев налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой ис-числения налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Такие случаи ис-черпывающим образом предусмотрены п.2 ст.40 НК и включают сделки между взаимозависимы-ми лицами, товарообменные (бартерные) операции, внешнеторговые сделки, а также при отклоне-нии более чем на 20 процентов как в сторону повышения, так и в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
К взаимозависимым лицам, в соответствии с п.1 ст.20 НК, относятся организации, одна из ко-торых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой более чем на 20 процентов, а также физические лица, подчиненные друг другу, являющиеся родственниками, свойственниками, суп-ругами в соответствии с семейным законодательством РФ. Вместе с тем, в соответствии с п.2 ст.20 НК, суд может признать лица взаимозависимыми и по любым иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.
Непродолжительность периода времени, по мнению О.А. Ногиной должна определяться исхо-дя из производственного цикла товара, эта позиция высказывалась Министерством финансов РФ.
При наличии описанных выше оснований, обнаружив отклонение более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, в соответствии с п.3 ст.40 НК, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчи-танных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Следовательно, необходимо опре-делить рыночную цену соответствующих товара, работы, услуги, не отталкиваясь от цены, ука-занной в сделке.
Таким образом, как указал Конституционный Суд РФ , условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные ст.40 НК, применяются только тогда, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу.
В конкретном деле суд указал, что выдача заработной платы по трудовому договору не должна рассматриваться в качестве сделки в контексте ст.40 НК.
Ст.40 НК предусматривает следующие основные методы определения рыночной цены налого-выми органами:
1. Общий метод – по взаимодействию спроса и предложения на рынке идентичных (одно-родных) товаров в сопоставимых экономических условиях. Рынком признается сфера обращения товаров, работ, услуг, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализо-вать) товар, работу, услугу на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер-ритории РФ или за пределами РФ («принцип вытянутой руки»). Рыночная цена опреде-ляется прежде всего по спросу и предложению на рынке идентичных товаров, то есть товаров, имеющих одинаковые характерные для них основные признаки, в том числе физические характеристики, качество, репутация на рынке и пр. При отсутствии иден-тичных товаров рыночная цена определяется по спросу и предложению на рынке одно-родных товаров, то есть товаров, имеющих сходные характеристики, могущих быть коммерчески взаимозаменяемыми. Закон не указывает характеристик идентичных и од-нородных работ и услуг, что вызывает трудности при определении их рыночных цен. При определении рыночной цены должны учитываться такие рыночные факторы как се-зонные и иные колебания потребительского спроса на товары, работы, услуги, особен-ности маркетинговой политики, объем товарной партии и пр. При определении рыноч-ных цен товара, работы, услуги учитывается информации о заключенных на момент реализации товара, работы, услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами, услугами в сопоставимых условиях, кроме сделок между взаимозависимыми лицами. Суды зачастую не воспринимают в качестве рыночной информации сведения, предоставляемые биржами, не признавая ее официальной информацией о состоянии то-го или иного рынка, что, по мнению О.А. Ногиной, не соответствует положениям ст.40 НК.
2. По государственно регулируемым ценам (тарифам) – при реализации товаров, работ, ус-луг по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, например, в соответствии с Федеральным законом «Об элек-троэнергетике».
3. Расчетные методы, применяемые при отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам в связи с отсутствием предложе-ния, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников:
3.1. Метод последующей реализации: рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых про-давцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы, услуги реали-зованы их покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в по-добных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы, услуги, рыночная цена которых определяется, были приобре-тены указанным покупателем) и продвижении указанных товаров, работ, услуг на рынок, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
3.2. Затратный метод, используемый при невозможности применения даже метода последую-щей реализации: рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, определя-ется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибы-ли; при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, а также обыч-ные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные по-добные затраты.
В судебной практике известен случай, когда суд не согласился с признанием рыночной цены (на рынке, на котором действовало всего два поставщика) цены, существовавшей у второго по-ставщика (определялась рыночная цена для первого поставщика); в таком случае рыночная цена должна определяться затратным методом. В другом споре суд не согласился с налоговым органом, определявшем рыночную цену аренды недвижимости затратным методом, суд указал, что согла-сился рынок аренды недвижимости, и следовало использовать информацию о спросе и предложе-нии на указанном рынке.



Следующая страница (2/5) Следующая страница

Сергей Голубок,
Санкт-Петербургское адвокатское бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и Партнеры».

Сайт студентов Юридического факультета СПбГУ
http://law-students.net.

(19888 Прочтено. Последнее обновление 2005-05-23)

См. все содержимое категории Экзаменационные вопросы и ответы раздела Материалы.




Rambler's Top100



Ответственность за нарушение авторских прав на сайт и материалы


© Колосов Вадим, 2001-2011. Запрещается без предварительного согласия администратора Сайта: любое воспроизведение, распространение и копирование материалов сайта; установка прямых ссылок не на php-страницы, установка ссылок на php-страницы с искажением заголовка, производить иные действия, нарушающие авторские права. Контактный имэйл: admin@law-students.net.
Сайт поддерживает юрист Вадим Колосов.
Открытие страницы: 0.017 секунды. Запросов к БД: 10.